原標(biāo)題:自然資源資產(chǎn)離任審計(jì) 難題擺在哪里
資料圖
“編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,很難!”在很多場合,當(dāng)談及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作時(shí),業(yè)界專家都會(huì)反復(fù)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。
7月1日,中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,中央此舉釋放出一個(gè)強(qiáng)烈的信號(hào):無論面臨什么難題,自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)都勢在必行,而且會(huì)加速推進(jìn)。
在7月2日召開的“湖州市自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審會(huì)”上,國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員周宏春表示,會(huì)上討論的很多問題20年前就在討論,包括怎么界定范圍,怎么核算自然資源價(jià)值等等,現(xiàn)在依然沒有結(jié)論。從實(shí)用的角度出發(fā),我國需要建立一張簡單、可行的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。
任務(wù)已然“砸”了下來,難題還擺在那里。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為,自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)就是要把管理保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的責(zé)任落實(shí)到地方政府相關(guān)負(fù)責(zé)人身上,自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的板子舉不舉得起來,關(guān)鍵在于能否在理想與現(xiàn)實(shí)、科學(xué)與實(shí)用之間找到平衡點(diǎn),編制出一個(gè)“趁手”的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。
“負(fù)債”之爭
編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,首先要界定清楚什么是負(fù)債,但業(yè)界對(duì)此看法并不一致。
負(fù)債是個(gè)經(jīng)濟(jì)術(shù)語,簡單地講,就是企業(yè)背負(fù)的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表則是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
中國科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所研究員封志明告訴記者,編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,就是以報(bào)表的形式來反映不同自然資源資產(chǎn)的存量及其變動(dòng)情況,全面記錄當(dāng)期自然和各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗、恢復(fù)和增殖活動(dòng),評(píng)估一定時(shí)期內(nèi)自然資源的使用狀況及其對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。
2014年4月,中科院科技促進(jìn)發(fā)展局正式啟動(dòng)“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表原型研究與應(yīng)用”項(xiàng)目,封志明率領(lǐng)研究團(tuán)隊(duì)承擔(dān)了該項(xiàng)目的研究任務(wù)。
“針對(duì)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,我們認(rèn)為,負(fù)債就是自然資源不合理利用或過度利用所帶來的效應(yīng),包括資源耗減、環(huán)境損害和生態(tài)破壞。”封志明告訴記者,基于這個(gè)定義,研究團(tuán)隊(duì)編制完成了2003—2013年湖州市自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。
在項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審會(huì)上,評(píng)審專家對(duì)研究團(tuán)隊(duì)所闡釋的“負(fù)債”提出了疑問。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員陳穗紅指出,負(fù)債是指未來會(huì)導(dǎo)致利益流失的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)工具,是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),而不是時(shí)期數(shù)。她舉例說,“山西一些地方挖煤,破壞了水,破壞了植被,造成了地面塌陷,未來需要付出多少代價(jià)來維持當(dāng)?shù)氐拿裆_@叫負(fù)債。”陳穗紅認(rèn)為,封志明及其研究團(tuán)隊(duì)編制的表,更多地體現(xiàn)的是資產(chǎn)流失,資源負(fù)債表達(dá)得還不夠充分。
業(yè)內(nèi)人士告訴記者,對(duì)負(fù)債的定義,學(xué)界已經(jīng)爭論了很長時(shí)間,始終沒有定論。如果嚴(yán)格遵守負(fù)債的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義,那么據(jù)此編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的難度就非常大。“幾乎沒有數(shù)據(jù)支撐,難以估值。”
“從離任審計(jì)的需求出發(fā),我們給出的是核算期內(nèi)新產(chǎn)生的負(fù)債。如果數(shù)據(jù)足夠完備,完全可以向前追溯到自然資源未遭破壞時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債值。”封志明指出,把一個(gè)科學(xué)概念應(yīng)用到實(shí)際中,是需要適度轉(zhuǎn)換的。選取恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合點(diǎn),相關(guān)政策才可能得到有效執(zhí)行。
制表之難
要把自然資本價(jià)值編列在資產(chǎn)負(fù)債表上并不是一件容易的事。
“《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(簡稱《決定》)明確提出,要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。《決定》用‘探索’二字,就說明目前尚無成熟的、可以借鑒的模式。”封志明說。
事實(shí)上,從2013年開始,我國很多地方就已經(jīng)開始探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,但這條探索之路并不平坦。湖北省荊門市審計(jì)局王社庭曾撰文指出,核算體系不健全,自然資源資產(chǎn)核算中所涉及的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、科目分類、核算對(duì)象不明確,信息數(shù)據(jù)零散,缺乏全面性、系統(tǒng)性和真實(shí)性,這些都成為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的巨大障礙。
中科院地理資源所博士楊艷昭是“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表原型研究與應(yīng)用”課題組的成員,她介紹說,從整體上看,湖州的數(shù)據(jù)比較完備,但各類自然資源數(shù)據(jù)仍不能保持連續(xù)性和一致性。根據(jù)收集到的數(shù)據(jù),研究團(tuán)隊(duì)嘗試用多種方法對(duì)湖州的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行了核算,例如采用紅線調(diào)控法與過程核算法對(duì)水資源資產(chǎn)進(jìn)行了計(jì)量,用治理成本法和損害法對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行了核算,等等。
“資源資產(chǎn)價(jià)值化就是把資源換算成錢,我們充分利用已有的評(píng)估資料,對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行了核算,它是符合科學(xué)邏輯的。”封志明指出,目前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的定位應(yīng)該為“管理報(bào)表”,而不是“會(huì)計(jì)報(bào)表”,因此不必嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)報(bào)表“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(權(quán)益)”以及“有借必有貸,借貸必相等”平衡關(guān)系,而應(yīng)是“實(shí)物與價(jià)值、數(shù)量和質(zhì)量、存量和流量并重”。
北京師范大學(xué)資源學(xué)院院長江源認(rèn)為,在探索階段首先要拿出一個(gè)表。隨著國家管理制度的建設(shè)和統(tǒng)計(jì)口徑的細(xì)化,自然資源負(fù)債表可以不斷改進(jìn)和完善。
應(yīng)用之策
“編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有兩種路徑,一種是按照職能部門的分工,對(duì)水、土、林、礦等進(jìn)行分類核算,再加總。但在界定各類資源的環(huán)境、生態(tài)損益時(shí),可能會(huì)重復(fù),加總時(shí)要注意消除重合部分。而對(duì)于可能沒有包括進(jìn)來的資源環(huán)境損益,還需要再添一張擴(kuò)展表來彌合。”封志明告訴記者,2014年項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí),研究團(tuán)隊(duì)選取了浙江湖州和河北承德兩個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)。承德作為北方代表,采用的正是這種路徑。湖州代表南方,則是用資源、環(huán)境、生態(tài)三大類分割水、土、林、礦產(chǎn)等,分別計(jì)算,然后匯總。
封志明認(rèn)為,編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有三個(gè)用途:一是摸清自然資源的家底,二是強(qiáng)化政府的責(zé)任,三是考核官員的績效。兩種編制路徑各有優(yōu)勢,湖州的路徑更利于綜合,承德的路徑更利于分類。“從干部離任審計(jì)的角度來看,‘先分類后綜合’的路徑效果可能會(huì)更好,板子可以直接打到相應(yīng)的主管部門上。”
事實(shí)上,我國水、土、林、礦等主管部門已經(jīng)開展了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編研工作。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為,這種齊頭并進(jìn)的工作方式,能夠快速、集中地發(fā)現(xiàn)問題,也能群策群力、更好地解決問題。封志明強(qiáng)調(diào),在各部門分類編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),一定要有頂層設(shè)計(jì),負(fù)債表格式需要統(tǒng)一,否則將無法匯總,給不出一張總表。
“需要澄清的是,自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是可以用于干部離任審計(jì)的,但不是直接拿這個(gè)表去審計(jì)。負(fù)債表已經(jīng)給出了很多指標(biāo)和數(shù)據(jù),從中可以再設(shè)計(jì)出一些更加符合離任審計(jì)需求的指標(biāo)來。例如,自然資源資產(chǎn)負(fù)債率、萬元GDP自然資源資產(chǎn)耗減量等。”封志明建議,自然資源資產(chǎn)負(fù)債表按標(biāo)準(zhǔn)年做,每5年做一次,這樣既可以跟我國的國民經(jīng)濟(jì)五年計(jì)劃保持一致,也跟各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的任期基本一致。
“由簡到繁,再由繁到簡,這是科學(xué)研究的必然過程。研究團(tuán)隊(duì)下一步的工作重點(diǎn)是簡化和標(biāo)準(zhǔn)化,要讓自然資源資產(chǎn)負(fù)債表更具示范和推廣價(jià)值。”封志明說。
(來源:科技日?qǐng)?bào))