今年5月1日起，我國將全面實施營改增，把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增范圍。營改增怎樣實現(xiàn)政府承諾的“稅負(fù)只減不增”？老百姓能從改革中收獲什么樣的實惠？記者近期對一線稅務(wù)部門和專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入采訪。
不動產(chǎn)抵扣
是否會導(dǎo)致企業(yè)加入“搶房大軍”
盡管房地產(chǎn)業(yè)營改增后適用稅率提高至11％，但由于新增不動產(chǎn)所含增值稅可在兩年內(nèi)抵扣，被視為全面營改增減稅力度最大的部分。但是，有傳言稱“不動產(chǎn)納入抵扣將使企業(yè)加入搶房大軍”，從而使本已上漲的房價再度飆升，這樣的分析有道理嗎？
“每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為經(jīng)營辦公用房。試點有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長，對于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。”廣州市國稅局局長楊偉文說。
比如，一家企業(yè)新購入價值1億元的辦公樓，按5％的營業(yè)稅率，其中包含500萬元的營業(yè)稅。若按11％改征增值稅，由于增值稅為價外稅，則實際需要征收990萬元，同時這990萬元增值稅可以分兩年納入進(jìn)項抵扣。因此相比原來的支出1億元，營改增后這家企業(yè)購買辦公樓稅負(fù)降低990萬元。
普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍認(rèn)為，這項政策不僅可以鼓勵企業(yè)擴(kuò)大對不動產(chǎn)的投資，也有利于房地產(chǎn)特別是商業(yè)地產(chǎn)的去庫存進(jìn)程。
李軍還指出，根據(jù)實施細(xì)則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。“這意味著，土地價款（一般能達(dá)到開發(fā)成本的30％）雖不參與進(jìn)項稅額計算，但可以直接從銷售額中減除，實質(zhì)上達(dá)到了參與增值稅計算的效果。”
民生證券針對7家上市房企營改增后的稅負(fù)變化進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)其中6家的稅負(fù)都有所減輕。唯一出現(xiàn)稅負(fù)增加的華僑城，其營業(yè)成本與營業(yè)收入之比明顯低于其他6家企業(yè)（華僑城為0.4，而平均值為0.6），這樣的財務(wù)結(jié)構(gòu)使得可抵扣額少從而導(dǎo)致營改增后稅負(fù)上升。
不過，上海稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長鐘劍偉告訴記者，只有企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的不動產(chǎn)才能列入抵扣，比如自建廠房、商業(yè)用房和房租都可以抵扣。但如果是購買住宅，用于職工福利就不能抵扣。“所以，對于‘不動產(chǎn)納入抵扣將使企業(yè)加入搶房大軍’的傳言，老百姓無需擔(dān)心。”
名義稅率提升
對建筑業(yè)和金融業(yè)影響幾何
統(tǒng)計顯示，我國建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員約4500萬。改革后，建筑業(yè)一般納稅人將從此前繳納3％的營業(yè)稅改為11％的增值稅。
中國國際稅收研究會學(xué)術(shù)委員汪蔚青說，觀察營改增后的企業(yè)稅負(fù)變動情況，不能只看稅率變化。如果企業(yè)把進(jìn)項抵扣的工作做好，稅負(fù)仍可能實現(xiàn)下降。
比如，建筑業(yè)實施營改增后，企業(yè)采購的鋼筋、水泥等材料成本都能作為進(jìn)項納入抵扣。但目前建筑業(yè)的發(fā)票管理有待規(guī)范，這會倒逼建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、盡可能與規(guī)范的供應(yīng)商進(jìn)行合作。
金融業(yè)由于子行業(yè)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是營改增中的一大難點。全面推開營改增試點后，金融業(yè)由原來5％的營業(yè)稅率改為6％的增值稅率。雖然稅率增加了一個百分點，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動產(chǎn)的抵扣，實際稅負(fù)未必上升。
民生證券的研究指出，營改增后16家上市銀行的稅負(fù)都有一定程度下降，合計減稅933億元，占上市銀行利潤總和的7.7％。個別銀行減稅額占利潤的比例，甚至高達(dá)13.8％，相比銀行，保險公司和證券公司的受益程度略小一些，減稅額分別占利潤的6.8％和4.7％。
“我們注意到，細(xì)則將融資租賃納入貸款服務(wù)，按照6％的稅率繳納增值稅。而在前期營改增中，融資租賃被納入‘有形動產(chǎn)租賃’，按照17％的稅率繳納增值稅。這顯示對于一些新型金融服務(wù)，稅負(fù)的設(shè)計經(jīng)過了詳細(xì)評估，以確保不會阻礙金融創(chuàng)新。”李軍表示。
生活服務(wù)業(yè)優(yōu)惠多
促就業(yè)效應(yīng)有望顯現(xiàn)
包括教育、醫(yī)療、餐飲和旅游等在內(nèi)的生活服務(wù)業(yè)，由于貼近百姓，在營改增試點中得到了較多的優(yōu)惠。根據(jù)細(xì)則，養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)和殯葬服務(wù)等數(shù)十項基本服務(wù)，將免征增值稅。
對于生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人，雖然稅率由5％調(diào)整為6％，但由于有進(jìn)項抵扣，稅負(fù)仍有可能下降。以餐飲業(yè)為例，汪蔚青指出，營改增后餐廳如果重新裝修，可按11％的稅率抵扣。更換鍋碗瓢盆、桌椅板凳，可按17％的稅率抵扣。在銷項稅率只有6％的情況下，稅負(fù)有望比原來降低。
雖然生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)有可能出現(xiàn)下降，但一般消費者很難從價格上感受到。特別是考慮到餐飲等服務(wù)業(yè)的人力和租金成本不斷上升，即使稅負(fù)下降，商家也很難讓利給消費者。
考慮到生活服務(wù)業(yè)是吸納就業(yè)的大戶，營改增試點對于就業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)有望逐步顯現(xiàn)。上海稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)顯示，2015年上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)較營改增啟動前的2011年，分別增長5.22％和28.74％，占上海近三年全部新增就業(yè)崗位的40％以上。
除了稅負(fù)降低
辦稅流程亦將簡化
“上海2012年率先試點營改增以來，基本實現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、推動改革的預(yù)期目標(biāo)。據(jù)測算，4年內(nèi)總體減稅1185億元。”上海市稅務(wù)局副局長胡蘭芳說。
企業(yè)的稅收成本，不僅有稅款這項直接成本，還包括辦稅人員配置、資金占用等隱性成本。廣州稅務(wù)部門表示，預(yù)計今年5月1日前，廣州各區(qū)均有辦稅服務(wù)廳提供國稅地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)，納稅人進(jìn)一家門可以辦兩家事，減少了來回跑的成本。
與此同時，廣州還針對全市62萬戶小規(guī)模納稅人，由按月申報改為按季申報，有效降低了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。上海則大力推動電子發(fā)票應(yīng)用“廣覆蓋”，電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票一樣可用作報銷憑證。來自電商企業(yè)1號店的統(tǒng)計顯示，開具電子發(fā)票較線下人工開票每月節(jié)省成本9萬元。
記者采訪了解到，目前各地稅務(wù)部門正加快系統(tǒng)升級為營改增全面推進(jìn)提供保障。上海市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長鐘劍偉表示，為配合營改增全面實施，上海在全國率先上線增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，納稅人可以實時在線開票，數(shù)據(jù)第一時間上傳到稅務(wù)部門。
“以前的開票信息無法進(jìn)行漢字比對，一些票販子買進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品賣出去變成電子產(chǎn)品這類行為就很難監(jiān)管。現(xiàn)在新系統(tǒng)進(jìn)來是什么就是什么，大大提高了信息透明度和監(jiān)管效率。” 鐘劍偉說。(記者 何欣榮 姚玉潔 王攀)